El modelo 232 de operaciones vinculadas proviene de un apartado que ya existía en el modelo 200 del impuesto de sociedades donde se debían informar de las operaciones afectadas por la regulación existente en materia de operaciones vinculadas y situaciones relacionadas con países o territorios calificados como paraísos fiscales.

El modelo 232 se aprobó mediante la orden HFP/816/2017 el 28 de agosto siendo publicada en el BOE el 30/08/2017.

¿Quién debe presentar el modelo 232?

Deberán presentarlo:

  • Los sujetos obligados por el Impuesto sobre Sociedades
  • Los sujetos obligados por el Impuesto sobre la renta de no residentes, que actúen mediante establecimiento permanente
  • Entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español

¿Y que operaciones realizadas obligan a presentar el modelo 232?

Tendrán que presentarlo aquellos que realicen las siguientes operaciones con personas o entidades vinculadas de acuerdo a lo establecido en el artículo 18.2 de la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades:

Obligados a presentar el modelo 232 de acuerdo a las operaciones recogidas en el artículo 18.2:

Conjunto de operaciones realizadas en el período impositivo (con independencia del importe de operaciones por entidad vinculada)

Si el conjunto de operaciones del mismo tipo y método de valoración > 50 % de la cifra de negocio de la entidadSI
≤ 100.000 € en operaciones específicas del mismo tipoNO
> 100.000 € en operaciones específicas del mismo tipoSI

 

Una consulta habitual ¿Tendría que presentar el modelo 232 una SL que facture, por ejemplo, 24.000 euros al año y en la que existe un socio con más del 25 %, o un administrador, que factura a la sociedad 15.000 euros al año?

Si, la respuesta es que debe presentarlo puesto que se cumple que el conjunto de operaciones del mismo tipo y método de valoración es superior al 50 % de la cifra de negocio de la empresa.

¿Y si en una SL que factura 90.000 euros al año hay tres socios por encima del 25% de participación en capital y que cobra cada uno 30.000 euros/año?

Aunque individualmente no supera ninguno el 50% de participación, si lo hace la suma de los tres. Como la obligación es por el conjunto de operaciones y método de valoración se debería presentar el modelo 232 detallando a los tres socios. Esto operaría para otros tipos de operación, como por ejemplo compra/venta de vienes a proveedores vinculados, etc.

 

Conjunto de operaciones realizadas en el periodo impositivo con la misma persona o entidad

≤ 250.000 € en operaciones por entidad vinculada (¡No específica!)NO
> 250.000 € en operaciones por entidad vinculada (¡No específica!)SI

 

Si una sociedad A tiene como proveedor y cliente a otra sociedad B que participa en más de un 25% en la primera y en el año anterior al de la declaración ha hecho las siguientes operaciones: Compra de bienes 1.100.000 de A a B, prestación de servicios 75.000 de B a A ¿Tiene que presentar el modelo 232?¿Que operaciones debe incluir?¿La que supera los 250.000 euros o todas?

Como respuesta a la primera pregunta si estaría obligado a presentar el modelo 232 ya que el conjunto de operación con la misma entidad supera los 250.000 euros. Respondiendo a la segunda y tercera pregunta debe incluir todas las operaciones realizadas con esa entidad sean del tipo que sea.

 

Operaciones específicas ¿Cuáles son?

1) Operaciones con personas físicas que tributen en estimación objetiva por sociedades en las que dichas personas físicas o conjuntamente con sus familiares tengan una participación igual o mayor del 25% del capital social o  de los fondos propios

2) Transmisión de negocios, valores o participaciones en los fondos propios de entidades no admitidos a negociación o admitidos en paraísos fiscales

3) Transmisión de inmuebles y operaciones sobre intangibles

¿Qué operaciones están excluidas de presentar el modelo 232 independientemente de volumen de operaciones?

  • Las operaciones realizadas entre entidades que se integren en un mismo grupo de consolidación fiscal.
  • AIES, UTES,  salvo UTEs u otras formas análogas de colaboración que se acojan a la Exención de las rentas obtenidas en el extranjero a través de Establecimiento Permanente (Art. 22 LIS)
  • Operaciones realizadas en el ámbito de ofertas públicas de venta o de ofertas públicas de adquisición de valores

¿Quién más debe presentar el modelo 232?

  • Los contribuyentes que apliquen la reducción prevista en el artículo 23 LIS porque obtienen rentas como consecuencia de la cesión de determinados intangibles a personas o entidades vinculadas cumplimentando el cuadro “Operaciones con personas o entidades vinculadas en caso de aplicación de la reducción de las rentas precedentes de determinados activos intangibles (art. 23 y DT 20ª LIS)”
  • Los contribuyentes que realicen operaciones o tengan valores en países o territorios calificados como paraísos fiscales independientemente de su importe, cumplimentando el cuadro “Operaciones y situaciones relacionadas con países o territorios calificados como paraísos fiscales”

¿Cuál es el plazo y forma de presentación del modelo 232?

 Se debe presentar en el mes siguiente a los 10 meses posteriores al cierre del ejercicio. De esta forma, si el cierre es el 31 de diciembre, el plazo sería desde el 1 al 30 de noviembre de cada año.

La forma de presentación es telemática a través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria.

¿Hay un modelo 232 específico para los territorios forales?

 Sí. Vienen regulados en las correspondientes órdenes forales:

¿Cuál es el listado actualizado a fecha de la publicación de este artículo de paraísos fiscales a efectos del modelo 232?

De acuerdo con la información proporcionada en la cumplimentación online del modelo 232 en la Sede de la Agencia Tributaria el listado de paraísos fiscales en España en 2019 sería el siguiente:

  • Anguila
  • Antigua Y Barbuda
  • Bahrein
  • Bermudas
  • Brunei
  • Islas Caimán
  • Islas Cook
  • Chipre
  • Dominica
  • Fiyi
  • Gibraltar
  • Granada
  • Guernesey
  • Isla De Man
  • Jersey
  • Jordania
  • Líbano
  • Liberia
  • Liechtenstein
  • Macao
  • Islas Malvinas
  • Islas Marianas Del Norte
  • Mauricio
  • Monaco
  • Montserrat
  • Nauru
  • Islas Salomón
  • San Vicente Y Las Granadinas
  • Santa Lucia
  • Seychelles
  • Islas Turcas Y Caicos
  • Vanatu
  • Islas Vírgenes Británicas
  • Islas Vírgenes De Los Estados Unidos

¿Cómo se cumplimenta?

A continuación detallamos algunos aspectos acerca de la cumplimentación de este modelo. Omitimos casillas que consideramos no necesitan comentario como los datos de identificación o similares:

  1. Devengo (2) .-
    • Se indicará la fecha de inicio y fin de devengo del ejercicio respecto al que se declaran las operaciones
    • CNAE actividad principal.- Se indicará el código CNAE (2009) de la actividad que tenga mayor volumen de operaciones
    • Declaración complementaria o sustitutiva y número de justificante de la declaración anterior. Si es el caso se marcará y se indicará el número de justificante de la declaración anterior
  2. Información operaciones con personas o entidades vinculadas (art. 13.4 RIS) (3).-
    1. Persona o entidad vinculada: NIF -> En caso de que la entidad vinculada no tenga NIF en España se consignará el NIF del país de residencia, precedido del código ISO de dicho país.
    2. F/J-> Persona física (F), jurídica (J) y otra (UTE por ejemplo)
    3. Tipo de vinculación (artículo 18.2 LIS)
      • A.- Una entidad y sus socios y partícipes
      • B .-Una entidad y sus consejeros o administradores
      • C.- Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco…de los socios o partícipes, consejeros o administradores (art. 18.2.c).LIS)
      • D.- Dos entidades que pertenezcan a un grupo
      • E.- Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo
      • F.- Una entidad y otra entidad participada por la primera indirectamente en, al menos, el 25 por ciento del capital social o de los fondos propios
      • G.- Dos entidades en las cuales los mismos socios, partícipes o sus cónyuges, o personas unidas por relaciones de parentesco… participen, directa o indirectamente en, al menos, el 25 por ciento del capital social o los fondos propios
      • H.- Una entidad residente en territorio español y sus establecimientos permanentes en el extranjero
    4. Tipo de operación
      • 01 Adquisición/Transmisión de bienes tangibles (existencias, inmovilizados materiales, etc.)
      • 02 Adquisición/Transmisión/Cesión de uso de intangibles: cánones y otros ingresos/pagos por utilización de tecnología, patentes, marcas, know-how, etc.
      • 03 Adquisición/Transmisión de activos financieros representativos de fondos propios
      • 04 Adquisición/Transmisión de derechos de crédito y activos financieros representativos de deuda (excl. operaciones tipo 5)
      • 05 Operaciones financieras de deuda: constitución/amortización de créditos o préstamos, emisión/amortización de obligaciones y bonos, etc. (excl. intereses)
      • 06 Servicios entre personas o entidades vinculadas (artículo 18.5 LIS) (incl. rendimientos actividades profesionales, artísticas, deportivas, etc.)
      • 07 Acuerdos de reparto de costes de bienes o servicios (artículo 18.7 LIS)
      • 08 Alquileres y otros rendimientos por cesión de uso de inmuebles. No incluye rendimientos derivados de transmisiones/adquisiciones (plusvalías o minusvalías).
      • 09 Intereses de créditos, préstamos y demás activos financieros representativos de deuda (obligaciones, bonos, etc.). No incluye rendimientos derivados de transmisiones/adquisiciones de estos activos financieros (plusvalías o minusvalías).
      • 10 Rendimientos del trabajo, pensiones y aportaciones a fondos de pensiones y a otros sistemas de capitalización o retribución diferida, entrega de acciones u opciones sobre las mismas, etc.
      • 11 Otras operaciones.
    5. Método de valoración
      • 1A Método del precio libre comparable (art. 18.4.1.a) LIS)
      • 1B Método del coste incrementado (art. 18.4.1.b) LIS)
      • 1C Método del precio de reventa (art. 18.4.1.c) LIS)
      • 1D Método de la distribución del resultado (art. 18.4.1.d) LIS)
      • 1E Método del margen neto operacional del conjunto de operaciones (art. 18.4.1.e) LIS)
      • 1F Otros métodos de valoración
    6. Importe de la operación El que corresponda sin incluir el IVA
  3. Operaciones con personas o entidades vinculadas en caso de aplicación de la reducción de las rentas
    procedentes de determinados activos intangibles (art. 23 y DT 20ª LIS) (4).-
    En este apartado hay los campos son equivalentes a los del punto 3 anterior, con el añadido de que, en caso de existir, hay que indicar los datos de la Matriz (NIF y Razón Social)
  4. Operaciones y situaciones relacionadas con países o territorios considerados como paraísos fiscales (5)
    1. Operaciones relacionadas con países o territorios considerados como paraísos fiscales
      El único campo que difiere de los vistos hasta ahora es un campo abierto, sin opciones, donde hay que escribir la descripción de la operación.
    2. Tenencia de valores relacionados con países o territorios considerados como paraísos fi scales
      El único campo diferente o que necesita algún comentario es el correspondiente a tipo de operación
      en el que hay que indicar una de estas opciones:

      • A Tenencia de valores representativos de fondos propios de entidades residentes en países o territorios calificados como paraísos fiscales
      • B Tenencia de valores de instituciones de inversión colectiva constituidas en los citados países o territorios
      • C Tenencia de valores de renta fija que estén admitidos a cotización en mercados secundarios en dichos países o territorios
Modelo 232 operaciones vinculadas

Modelo 232 operaciones vinculadas

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Javier Donoso
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Javier Donoso

Economista / Asesor de empresas / Desarrollador Web / Digital Marketing Manager. Desde 1994 ayudando a pymes y a autónomos en la gestación y día a día de sus empresas. He visto muchos proyectos triunfar y algunos también fracasar, por diversor motivos. Me gustaría que mi experiencia sirva para que los nuevos emprendedores tengan más opciones de exito.
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